Предприматели на УСН не вправе уменьшать налог на взносы в ПФР, исчисленные с дохода свыше 300 тысяч рублей

Документ

Письмо Минфина России от 06.10.2015 № 03-11-09/57011

Комментарий

Индивидуальные предприниматели обязаны перечислять за себя страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование.

Взносы в ФФОМС уплачиваются в фиксированном размере, поскольку рассчитываются по определенной формуле и не зависят от величины фактически полученного дохода (ч. 1.2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ).

А взносы в ПФР рассчитываются иначе (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ):

  • если доход не превысил за календарный год 300 000 руб., сумма взносов к уплате определяется в фиксированном размере;
  • если доход оказался больше 300 000 рублей, то с суммы превышения взносы потребуется дополнительно уплатить в размере 1 процента от дохода свыше 300 000.

Когда предприниматель применяет УСН с объектом обложения "доходы", он вправе уменьшить налог (авансовый платеж по налогу) на уплаченные за себя взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

В случае если предприниматель осуществляет деятельность не единолично, а с привлечением наемных работников (то есть уплачивает взносы на обязательное страхование еще и за них), то уменьшить единый налог (авансовый платеж по налогу) при УСН можно на взносы, уплаченные как за себя, так и за работников. Но в этом случае действует ограничение: налог (авансовый платеж) допускается уменьшить не более чем на 50 процентов (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

По мнению Минфина России, при расчете налога учитываются только те взносы (уплаченные предпринимателем в ПФР и ФФОМС за себя), которые исчислены в фиксированной сумме. Поскольку взносы в ПФР с дохода свыше 300 000 рублей определяются особым образом – в процентах от суммы превышения годового дохода, они являются переменной величиной. Поэтому на такие взносы налог (авансовый платеж) при УСН не уменьшается.

Заметим, что существует и противоположная точка зрения ведомства по данному вопросу. В ряде писем специалисты Минфина России утверждали, что в понятие "фиксированный платеж" включаются все взносы, уплаченные предпринимателем в ПФР за себя, в том числе в размере 1 процента от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей. Следовательно, такие взносы также можно учесть при уменьшении налога при УСН (см. письма от 08.09.2015 № 03-11-11/51556, от 10.10.2014 № 03-11-11/51030, от 01.09.2014 № 03-11-09/43709(направлено письмом ФНС России от 12.09.2014 № ГД-4-3/18435@), от 22.12.2014 № 03-11-11/66119).

Однако перечисленные письма ведомства были выпущены ранее комментируемого разъяснения. Это указывает на то, что Минфин России поменял свою позицию не в пользу налогоплательщиков-предпринимателей.

Рекомендации

Если в текущем году доход предпринимателя превысил 300 000 руб. и взносы в ПФР с суммы превышения уплачены, не следует уменьшать на них единый налог (авансовый платеж) при УСН. С учетом последних пояснений ведомства это поможет избежать возможных претензий при проверках.

 Источник its.1c.ru

Мы в социальных сетях